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L'essentiel par l'éditeur
Le régime de TVA pour les services publics dépend de la nature de l'activité et de son cadre juridique. Certaines activités exercées par des personnes morales de droit public sont hors champ de la TVA, notamment celles relevant de prérogatives de puissance publique. D'autres, comme la distribution d'énergie ou les télécommunications, sont assujetties de plein droit. L'option d'assujettissement permet de soumettre certaines activités à la TVA, sous conditions strictes.
Si le plus souvent, dans le cadre de vos achats, vous acquittez la TVA comme tout un chacun, vous devez également, dans le cadre de vos missions de service public, parfois la mettre en œuvre.
Les services publics sont en principe placés en dehors du champ de la TVA, mais par leur nature, certains y sont assujettis de plein droit. Pour d’autres, une option d’assujettissement existe. Selon le cas, les règles de déduction de la TVA changent. Il convient donc de bien comprendre les différents cas de figure.
Les services publics sont en principe placés en dehors du champ de la TVA, mais de par leur nature, certains y sont assujettis de plein droit. Pour d’autres, une option d’assujettissement existe. Selon le cas, les possibilités et règles de déduction de la TVA changent. Il convient donc de bien comprendre les différents cas de figure – ce que rappelle le présent schéma.
Le fait qu’une prestation soit réalisée par une personne morale de droit public est en principe sans conséquence sur l’exigibilité ou non de la TVA. Toutefois, eu égard à la particularité de certaines de ces activités, celles-ci peuvent être placées hors du champ d’application de la TVA.
Les activités concernées sont celles qui sont exercées par les personnes publiques « dans le cadre du régime juridique qui leur est particulier, à l’exclusion des activités qu’ils exercent dans les mêmes conditions juridiques que les opérateurs économiques privés » ( CJCE, 17 octobre 1989, Communes de Carpaneto, Piacentino et Rivergato, aff. C-231/87 et 129/88 ).
La doctrine fiscale énumère les activités exercées :
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